Residente Não Habitual (RNH)

Para os rendimentos auferidos no estrangeiro, tem de distinguir entre:

• Rendimentos profissionais e royalties
• Rendimentos de pensões
• Rendimento passivo.

De acordo com o regime de RC, as seguintes categorias de rendimentos e mais-valias provenientes de fontes estrangeiras (a menos que a partir de um paraíso fiscal na lista negra que não tenha um acordo de dupla tributação com Portugal), ficarão isentas do imposto sobre o rendimento em Portugal se puderem ser tributadas no país de origem, embora muitas vezes não sejam tributadas nas mãos de não residentes neste último país:

• Dividendos, juros e rendimentos imobiliários
• Mais-valias provenientes da venda de imóveis
• Royalties e rendimentos associados (mas note que, em algumas convenções, o país-origem está impedido de tributar esses rendimentos, caso em que será tributado em Portugal)
• Lucros provenientes de profissões elegíveis;

As mais-valias resultantes da alienação de bens móveis (com além de ações que devam derivar mais de 50% do seu valor de bens imóveis ou navios/aeronaves operados no tráfego internacional) ficarão isentas de impostos se o respetivo acordo de dupla tributação prevê que possam ser tributados no país de origem, mas não é o caso do modelo da OCDE ou da maioria das convenções, para que alguns conselhos fiscais possam ser necessários. 2.1 Receitas empresariais e Royalties Os rendimentos do trabalho obtidos no estrangeiro estão isentos de IRS desde que efetivamente tributados no Estado fonte, de acordo com o acordo de dupla tributação entre Portugal e este Estado. Em alternativa, se não houver acordo de dupla tributação, os rendimentos ficarão isentos se forem tributados no Estado de origem e não puderem ser considerados auferidos em Portugal, de acordo com as regras estabelecidas no Código do IRS. Por sua vez, os rendimentos do trabalho por conta própria que forneçam serviços de elevado valor acrescentado de natureza científica, artística ou técnica, bem como certos royalties, ficarão isentos do imposto sobre o rendimento, desde que seja satisfeita uma das seguintes condições:

• Que os rendimentos possam ser tributados no Estado de origem ao abrigo de um acordo de dupla tributação celebrado entre Portugal e aquele Estado; ou
• Sempre que não exista um acordo de dupla tributação, os rendimentos em questão podem ser tributados no Estado de origem em conformidade com a Convenção sobre o Rendimento e o Capital da OCDE. Neste caso, os rendimentos não devem ser considerados auferidos em Portugal e não devem procedê-lo de um país, território ou região com um regime fiscal privilegiado claramente mais favorável que conste da lista aprovada pela legislação portuguesa.

A aplicação do método de isenção de IRS aos tipos de rendimento supér o acima referidos depende de diferentes condições:

• A aplicação do método de isenção do IRS aos rendimentos de emprego de origem estrangeira não depende de se provém ou não de uma atividade de elevado valor acrescentado. Pelo contrário, depende se esses rendimentos são efetivamente tributados (por exemplo, aplicando uma taxa de retenção na fonte) no Estado de origem;
• A aplicação do método de isenção ao rendimento por conta de pessoas depende da produção de rendimentos provenientes da prestação de serviços (excluindo assim os rendimentos de qualquer atividade comercial, industrial, agrícola, florestal ou pecuária) e de uma atividade de elevado valor acrescentado. No entanto, para que o método de isenção se aplique, basta que estes rendimentos possam ser tributados pelo Estado-fonte, tal como acima descrito. Não é necessário que os rendimentos são efetivamente tributados.

Quando os rendimentos do trabalho, do trabalho por conta própria ou dos royalties não satisfaçam as condições acima descritas, este será tributado de acordo com as regras gerais do PIT. Isto significa que os rendimentos ficarão sujeitos às taxas progressivas do PIT até 48% e, se for caso disso, a taxa de solidariedade adicional acima referida será adicionada. Em suma, os tratados duplos de impostos (DTA) assinados por Portugal, ou com o modelo do tratado fiscal da OCDE, concedem a possibilidade de tributar a maioria das categorias de rendimentos ao país de origem desses rendimentos. No entanto, na prática, para atrair investimento estrangeiro, muitos países não recorrem a esta possibilidade de tributar os não residentes. Uma vez que a maioria destas categorias não será tributada em Portugal, porque podem ser tributadas no estrangeiro, na prática a maioria dos tipos de rendimentos de origem estrangeira serão tributados a zero. Tomando como exemplo o Acordo de Dupla Tributação reino unido-Portugal, se for residente em Portugal mas receber dividendos do Reino Unido, o Reino Unido poderá tributá-los nos termos do artigo 10.º, embora não o faça se o beneficiário não for residente no Reino Unido. Por outro lado, Portugal também não tributará esses dividendos nas mãos de um DTA, porque o Reino Unido pode tributá-los ao abrigo do DTA. Assim, o residente não habitual em Portugal pode receber dividendos de fontes do Reino Unido completamente isentos de impostos. 2.2. Rendimentos de Pensões Os sujeitos passivos que se tornem residentes em Portugal em ou depois de 1 de abril de 2020, e que cumpram os requisitos para obter o estatuto de RC, estão sujeitos a uma taxa de 10% sobre os rendimentos de pensões auferidos no estrangeiro. No entanto, se preferirem, podem optar por agregar os seus rendimentos e eliminar a dupla tributação internacional através da aplicação do método do crédito fiscal. Além disso, o método de isenção aplica-se aos sujeitos passivos que obtiveram o estatuto de PLI antes de 1 de abril de 2020, e àqueles que foram considerados residentes em Portugal até essa data (que se candidatam ao estatuto de PLIS dentro dos prazos legais). No entanto, só podem utilizar este método se:

• são tributados no Estado fonte de acordo com um acordo de dupla tributação entre Portugal e este Estado, ou quando, de acordo com os critérios do Código do IRS, os rendimentos não são considerados como tendo sido obtidos em Portugal.

No entanto, os contribuintes que já tenham beneficiado do regime de RES ou que se inscrevam nele antes de 1 de abril de 2020, podem escolher entre um ou outro:

• as regras antigas, ao abrigo das quais mantêm a isenção de tributação das pensões auferidos no estrangeiro quando satisfaçam as condições estabelecidas por lei para o efeito,

ou

• aderir ao novo regime ao abrigo do qual as suas pensões estarão sujeitas a tributação a uma taxa de 10% enquanto o regime for aplicável.

A taxa de 10%, acima referida, introduzida pela Lei do Orçamento do Estado para 2020, aplica-se também, nos termos acima referidos, aos seguintes rendimentos:

• Rendimentos recebidos em situações de reforma antecipada, pré-reforma ou reserva, quer trabalhe ou não, e quaisquer prestações concedidas, seja qual for a sua condição, antes de cumprir os requisitos obrigatórios de segurança social para passar para o estatuto de aposentação. Em alternativa, mesmo que o contrato de trabalho ainda não esteja em vigor, se os rendimentos estiverem sujeitos à condição de que seja devido até que esses requisitos sejam cumpridos. Esta taxa aplica-se mesmo que, em qualquer dos casos acima referidos, os rendimentos sejam propriedade de fundos de pensões ou de outras entidades que substituam o devedor original;
• Montantes gastos, obrigatórios ou discricionários, pelo empregador em seguros e operações de vida, contribuições para fundos de pensões, fundos de poupança-reforma ou quaisquer regimes complementares de segurança social, desde que constituam direitos investidos e individualizados dos seus beneficiários; e aqueles que, embora não constituam direitos adquiridos e individualizados dos seus beneficiários, estão sujeitos a pagamentos antecipados, ao reembolso ou a qualquer forma de antecipação da sua disponibilidade; e as contribuições acima referidas, não anteriormente sujeitas a tributação, quando recebidas como capital, mesmo que cumpram os requisitos impostos pelos regimes obrigatórios de segurança social aplicáveis à reforma, ou se a pessoa já se tenha reformado.

Em alternativa ao método de isenção, o sujeito passivo pode optar pelo método do crédito fiscal e, neste caso, o sujeito passivo estará sujeito a imposto em Portugal. 2.3 Rendimento passivo Rendimento passivo é rendimento de capital:

• Juros
• Dividendos
• Royalties (certos tipos)
• Proveitos imobiliários (imóveis)
• Mais-valias

De acordo com as regras da RC, os rendimentos passivos auferidos no estrangeiro estão isentos do imposto sobre o rendimento das pessoas pessoais, desde que:

• Podem ser tributados no Estado de origem ao abrigo de um acordo de dupla tributação celebrado entre Portugal e esse Estado; ou
• Nos casos em que não exista um acordo de dupla tributação, os rendimentos em questão podem ser tributados pelo Estado-fonte em conformidade com a Convenção Tributária modelo da OCDE sobre o Rendimento e o Capital.

Neste caso, os rendimentos não devem ser considerados auferidos em Portugal e não devem procedê-lo de um país, território ou região com um regime fiscal privilegiado claramente mais favorável que conste da lista aprovada pela legislação portuguesa. Para enquadrar corretamente a tributação dos rendimentos passivos auferidos no estrangeiro, é importante ter em conta que muitos instrumentos de dívida são emitidos por entidades localizadas em países, territórios e regiões com regimes fiscais privilegiados claramente mais favoráveis que constam da lista aprovada pela legislação portuguesa. Quando tal acontece, os rendimentos passivos resultantes da detenção, transferência ou reembolso dos instrumentos de dívida em causa não beneficiam, em regra, da isenção do imposto sobre o rendimento aplicável ao abrigo do regime de RC. Da mesma forma, existem casos em que, embora os rendimentos obtidos no estrangeiro têm a natureza dos rendimentos de capital, não se enquadram na definição de “juros” ou “dividendos”, uma vez que estes conceitos são definidos nos acordos de dupla tributação celebrados por Portugal, e interpretados de acordo com a Convenção Tributária modelo da OCDE sobre o Rendimento e o Capital (tendo em conta as observações e reservas expressas por Portugal). Estes casos requerem uma análise caso a caso. Por último, é importante notar que os rendimentos que beneficiam da isenção estão, em regra, sujeitos a agregação obrigatória para efeitos de determinação da taxa a aplicar aos restantes rendimentos. Além disso, como alternativa ao método de isenção, o sujeito passivo pode optar pelo método do crédito fiscal. Neste caso, o sujeito passivo ficará sujeito a imposto em Portugal à taxa de 28%, sendo creditado com o menor dos seguintes montantes:

1. o imposto pago no país que constitui a fonte dos rendimentos, ou
2. o imposto que teria sido pago se este rendimento tivesse sido auferido em Portugal.