Steuerprogramm “residente nao habitual” NHR in Portugal

Das Steuerprogramm für “residente não habitual ” (NHR) in Portugal ist ein durch das portugiesische Steuerrecht im Jahr 2009 eingeführtes System, das zur Steigerung der internationalen Wettbewerbsfähigkeit geschaffen wurde. Das NHR-Steuersystem hat sich als sehr erfolgreich erwiesen, Einzelpersonen mit unabhängigen Kapital, Rentner und qualifizierte Fachkräfte dazu zu bringen, sich steuerlich ansässig in Portugal zu melden, ohne dass eine Mindest- oder Höchstaufenthaltsdauer gilt.

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Über einen Zeitraum von 10 Jahren ermöglicht es qualifizierten Personen, von einem besonderen Steuerstatus mit Steuerbefreiungen und Pauschalsteuern auf bestimmte Einkommens- und Kapitalerträge zu profitieren. Ein Umzug nach Portugal ist besonders für alle Selbstständigen, Angestellte und Einzelunternehmer interessant. Bei erfolgreichem Antrag wird der Sonderstatus 10 Jahre lang gewährt. Für Personen mit einem portugiesischen NHR-Status gelten 0% Steuerflatrate auf Auslandseinkünfte (Einkommen, Zinsen, Dividenden, Kapital- oder Immobilieneinkünfte), 0% Vermögenssteuer und 20% pauschale Einkommensteuer auf inländische Einkünfte für Berufe mit erhöhter Wertschöpfung, solange sie keinen Bezug zu Portugal aufweisen.

Der NHR-Status ermöglicht es Ihnen, 10 Jahre in Folge u.a. von einer besonderen Steuerregelung in Bezug auf die persönliche Einkommensteuer (IRS) auf Einkünfte aus dem In- und Ausland zu profitieren. Um die Vorteile des Programms zu erhalten, müssen jedoch nicht nur die portugiesischen Steuergesetze, sondern auch die Steuergesetze des Herkunftslandes der Einkünfte sowie die Doppelbesteuerungsabkommen (bzw. die OECD Musterkonvention) berücksichtigt werden. Folgende Vorteile bieten sich:

  • Wohnsitz in einem EU-Mitgliedsland
  • In Portugal gibt es keine Mindestaufenthaltsdauer (es sollte jedoch darauf geachtet werden, dass der steuerliche Wohnsitz nicht in einem anderen Land gilt).
  • Möglichkeit der Steuerbefreiung für die folgenden Arten von Einkünften aus nicht-portugiesischen Quellen für 10 Jahre:
    • Dividenden;
    • Interesse;
    • Immobilieneinkommen;
    • Veräußerungsgewinne aus dem Verkauf von Immobilien, Anteilen, die mehr als 50 % ihres Wertes aus Immobilien beziehen, und Schiffen/Flugzeugen, die im internationalen Verkehr betrieben werden;
    • Lizenzgebühren und sonstige Einnahmen aus Know-how (mit einigen Ausnahmen);
  • Gewerbliche und selbständige Erwerbstätigkeit aus förderfähigen Berufen.
  • Zahlung von Pauschalsteuern in Höhe 20 % für mindestens 10 Jahre auf Arbeitseinkommen, Gebühren, Gewinne und Lizenzgebühren aus portugiesischer Quelle, sofern diese aus qualifizierten Berufen stammen.
  • Versteuerung von im Ausland erworbene Renten und ähnliche Bezüge für mindestens 10 Jahre pauschal mit 10 %.
  • Vermögensvererbung an Ehegatten, Lebenspartner und direkte Nachkommen oder Vorfahren, ohne Erbschafts- oder Schenkungssteuern zu zahlen.
Neben der Tatsache, dass es in Portugal keine Vermögenssteuer oder Erbschafts-/Schenkungssteuer für nahe Verwandte gibt, gewährt die NHR-Regelung qualifizierten Personen im Wesentlichen die Möglichkeit, Steueransässige in einer auf die weiße Liste gesetzten Rechtsordnung zu werden. Dadurch wird die Einkommensteuer auf bestimmte Kategorien von Einkünften und Kapitalgewinnen, die nicht aus Portugal stammen, für einen Zeitraum von 10 Jahren reduziert.

Um den Status “residente nao habitual” (NHR) in Portugal zu erhalten, müssen Sie:

  • Im Land steuerlich ansässig werden, ohne zuvor vom NHR-Regime profitiert zu haben. Dies setzt einen Aufenthalt in Portugal für mehr als 183 Tage in 12 Monaten voraus oder dem Besitz einer bewohnbaren Immobilie an einem beliebigen Tag im Rahmen der 12 Monate
  • In den letzten fünf Jahren nicht in Portugal steuerlich ansässig gewesen sein
  • Besorgen Sie sich eine portugiesische Steueridentifikationsnummer (NIF) und melden Sie sich als steuerlich ansässig  an
  • Beantragen Sie den NHR-Status bis zum 31. März des auf das erste Jahr folgenden Jahres.
Der Status des”residente nao habitual” (NHR) ermöglicht es der Person, die in Portugal erzielte Einkünfte aus nicht selbstständiger Arbeit erhält, von einem ermäßigten Satz der persönlichen Einkommensteuer  von 20 % zu profitieren. Um von diesem Tarif profitieren zu können, müssen diese Einnahmen aus einer der Tätigkeiten mit hohem Mehrwert wissenschaftlicher, künstlerischer oder technischer Natur stammen, die ab dem 1. Januar 2020 wie folgt lauten:

  • Generaldirektoren und Geschäftsführer von Unternehmen;
  • Direktoren von Handels- und Verwaltungsdiensten;
  • Produktionsleiter und spezialisierte Dienstleistungen;
  • Direktoren von Hotels, Restaurants, Handel und anderen Dienstleistungen;
  • Ärzte, Zahnärzte und Stomatologen;
  • Universitäts- und Hochschulprofessoren
  • Experten unter anderem in Physik, Mathematik, Ingenieurwesen, Informations- und Kommunikationstechnologien (IKT)
  • Autoren, Journalisten und Linguisten;
  • Kreative Künstler und darstellende Künstler;
  • Techniker und Fachleute aus den Bereichen Naturwissenschaften und Ingenieurwesen (mittleres Niveau) sowie Techniker und Fachleute der Informations- und Kommunikationstechnologien;
  • Marktorientierte Landwirte und Facharbeiter in der Land- und Viehwirtschaft, Forstwirtschaft, Fischerei und Jagd.
  • Facharbeiter in Industrie, Bau und Handwerk, einschließlich Facharbeiter in Metallverarbeitung, Metallverarbeitung, Lebensmittelverarbeitung, Holzverarbeitung, Bekleidungsherstellung, Handwerk, Druckerei, Präzisionsinstrumentenbau, Schmuckherstellung, Handwerker, Elektro- und Elektronikarbeiter
  • Anlagen- und Maschinenbediener und Monteure. Arbeitnehmer in den oben genannten Berufen müssen mindestens über einen Abschluss der Stufe 4 des Europäischen Qualifikationsrahmens oder der Stufe 35 der Internationalen Standardklassifikation für das Bildungswesen verfügen oder über fünf Jahre nachgewiesene Berufserfahrung verfügen.

Am Ende des 10-Jahres-Zeitraums unterliegen sie den allgemeinen Vorschriften des Einkommensteuergesetzes (IRS) und werden nach diesen besteuert.

Bei im Ausland erzielten Einkünften ist zu unterscheiden zwischen:

  • Berufseinkommen und Lizenzgebühren
  • Renteneinkommen
  • Passives Einkommen.

Im Rahmen des NHR-Regimes sind die folgenden Kategorien von Einkünften und Kapitalgewinnen aus ausländischen Quellen (außer aus einem auf der schwarzen Liste stehenden Steuerparadies, das kein Doppelbesteuerungsabkommen mit Portugal hat) in Portugal von der Einkommensteuer befreit:#

  • Dividenden, Zinsen und Immobilieneinnahmen
  • Veräußerungsgewinne aus dem Verkauf von Immobilien
  • Lizenzgebühren und damit verbundene Einkünfte (beachten Sie jedoch, dass das Quellenland gemäß einigen Abkommen von der Besteuerung dieser Einkünfte ausgeschlossen ist, in diesem Fall werden sie in Portugal besteuert)
  • Gewinne aus förderfähigen Berufen;
  • Veräußerungsgewinne aus der Veräußerung von beweglichen Sachen (außer Anteilen, die mehr als 50 % ihres Wertes aus unbeweglichem Vermögen haben, oder im internationalen Verkehr betriebene Schiffe/Luftfahrzeuge) sind steuerfrei, wenn das jeweilige Doppelbesteuerungsabkommen eine Besteuerung  im Quellenland vorsieht, dies ist jedoch beim OECD-Modell oder bei den meisten Konventionen nicht der Fall, sodass möglicherweise eine steuerliche Beratung erforderlich ist.

2.1 Geschäftseinkünfte und Lizenzgebühren Im Ausland erzielte Erwerbseinkommen sind vom IRS befreit, solange sie im Quellenstaat gemäß dem Doppelbesteuerungsabkommen zwischen Portugal und diesem Staat effektiv besteuert werden. Wenn kein Doppelbesteuerungsabkommen besteht, sind die Einkünfte alternativ steuerfrei, wenn sie im Quellenstaat besteuert werden und gemäß den Vorschriften des IRS-Codes nicht als in Portugal erzielt betrachtet werden können. Einkünfte aus selbständiger Tätigkeit, die wissenschaftliche, künstlerische oder technische Dienstleistungen mit hohem Mehrwert erbringen, sowie bestimmte Lizenzgebühren sind wiederum von der Einkommensteuer befreit, sofern eine der folgenden Bedingungen erfüllt ist:

  • die Einkünfte im Quellenstaat im Rahmen eines zwischen Portugal und diesem Staat geschlossenen Doppelbesteuerungsabkommens besteuert werden können; oder
  • besteht kein solches Doppelbesteuerungsabkommen, können die betreffenden Einkünfte im Quellenstaat nach dem OECD-Musterabkommen für die Einkommen- und Vermögensteuer besteuert werden. In diesem Fall dürfen die Einkünfte nicht als in Portugal erzielt betrachtet werden und dürfen nicht aus einem Land, Gebiet oder einer Region mit einer deutlich günstigeren privilegierten Steuerregelung stammen, die auf der nach portugiesischem Recht genehmigten Liste aufgeführt ist.

Die Anwendung der IRS-Freistellungsmethode auf die oben genannten Einkunftsarten hängt daher von unterschiedlichen Bedingungen ab:

  • Die Anwendung der IRS-Befreiungsmethode auf Erwerbseinkommen aus ausländischen Quellen hängt nicht davon ab, ob es aus einer Tätigkeit mit hoher Wertschöpfung stammt oder nicht. Vielmehr kommt es darauf an, ob diese Einkünfte im Quellenstaat tatsächlich besteuert werden;
  • Die Anwendung der Freistellungsmethode auf Einkünfte aus selbständiger Erwerbstätigkeit hängt davon ab, ob die Einkünfte aus der Erbringung von Dienstleistungen und aus einer hohen Wertschöpfung stammenden Aktivität. Für die Anwendung der Freistellungsmethode reicht es jedoch aus, dass diese Einkünfte wie oben beschrieben vom Quellenstaat besteuert werden können. Es ist nicht erforderlich, dass die Einkünfte tatsächlich besteuert werden.

Wenn Einkünfte aus unselbständiger, selbständiger Tätigkeit oder Lizenzgebühren die oben beschriebenen Bedingungen nicht erfüllen, werden sie nach den allgemeinen Regeln besteuert. Das bedeutet, dass das Einkommen bis zu 48% den progressiven Sätzen unterliegt und gegebenenfalls der oben genannte zusätzliche Solidaritätssatz hinzukommt. Zusammenfassend lässt sich sagen, dass die von Portugal unterzeichneten Doppelbesteuerungsabkommen (DBA) oder das OECD-Abkommensmodell die Möglichkeit einräumen, die meisten Einkunftskategorien im Herkunftsland dieser Einkünfte zu besteuern. In der Praxis machen jedoch viele Länder von dieser Möglichkeit zur Besteuerung von Gebietsfremden keinen Gebrauch, um ausländische Investitionen anzuziehen. 2.2. Renteneinkommen und das “residente nao habitual” (NHR) in Portugal Steuerpflichtige, die am oder nach dem 1. April 2020 in Portugal steuerlich ansässig werden und die Voraussetzungen für den Erhalt des “residente nao habitual” (NHR) in Portugal erfüllen, unterliegen einem Einkommensteuersatz von 10 % auf im Ausland erzielte Renteneinkünften. Sie können jedoch, wenn sie es vorziehen, ihre Einkünfte zusammenfassen und die internationale Doppelbesteuerung durch Anwendung der Steueranrechnungsmethode beseitigen. Darüber hinaus gilt die Freistellungsmethode für Steuerpflichtige, die vor dem 1. April 2020 den NHR-Status erhalten haben. Sie können diese Methode jedoch nur verwenden, wenn sie im Quellenstaat gemäß einem Doppelbesteuerungsabkommen zwischen Portugal und diesem Staat besteuert werden oder wenn die Einkünfte nach den Kriterien des IRS-Codes nicht als in Portugal erzielt gelten. Steuerpflichtige, die bereits vom “residente nao habitual” (NHR) in Portugal profitiert haben oder sich vor dem 1. April 2020 angemeldet haben, können jedoch zwischen dem einen oder dem anderen wählen:

  • die alten Regeln, nach denen sie die Steuerbefreiung für im Ausland erworbene Renten beibehalten, wenn sie die hierfür gesetzlich festgelegten Voraussetzungen erfüllen,

oder

  • der neuen Regelung beitreten, nach der ihre Renten mit einem Steuersatz von 10 % besteuert werden.

Der oben genannte Satz von 10 %, der mit dem Staatshaushaltsgesetz 2020 eingeführt wurde, gilt unter den oben genannten Bedingungen auch für folgende Einkünfte:

  • Einkünfte aus Vorruhestand, Vorruhestand oder Rückstellung, unabhängig davon, ob Sie erwerbstätig sind oder nicht, und alle Leistungen, die auf welcher Grundlage auch immer gewährt werden, bevor Sie die obligatorischen Sozialversicherungsvoraussetzungen für den Eintritt in den Ruhestand erfüllen. Alternativ, auch wenn der Arbeitsvertrag noch nicht in Kraft ist, wenn das Einkommen unter der Bedingung steht, dass es bis zur Erfüllung dieser Voraussetzungen fällig wird. Dieser Satz gilt auch dann, wenn in einem der oben genannten Fälle die Einkünfte im Besitz von Pensionsfonds oder anderen Einrichtungen sind, die den ursprünglichen Schuldner ersetzen;
  • Beträge, die der Arbeitgeber für Lebensversicherungen und Betriebe, Beiträge an Pensionsfonds, Rentensparfonds oder andere ergänzende Systeme der sozialen Sicherheit ausgibt, sofern sie erworbene und individuelle Rechte ihrer Anspruchsberechtigten darstellen; und solche, die, obwohl sie keine erworbenen und individualisierten Rechte ihrer Begünstigten darstellen, einer Vorauszahlung, Rückzahlung oder jeder Form der Vorwegnahme ihrer Verfügbarkeit unterliegen; und die vorgenannten, bisher nicht steuerpflichtigen Beiträge, wenn sie als Kapital bezogen werden, auch wenn sie die Anforderungen der für den Ruhestand geltenden obligatorischen Sozialversicherungssysteme erfüllen oder die Person bereits im Ruhestand ist.

Als Alternative zur Befreiungsmethode kann sich der Steuerpflichtige für die Steuergutschriftsmethode entscheiden, und in diesem Fall wird der Steuerpflichtige in Portugal steuerpflichtig. 2.3 Passives Einkommen. Wie wird dieses versteuert? Passives Einkommen ist Kapitaleinkommen:

  • Zinsen
  • Dividenden
  • Lizenzgebühren (bestimmte Arten)
  • Vermögenseinkommen (Immobilien)
  • Kapitalgewinn

Nach den NHR-Regeln ist im Ausland erzieltes passives Einkommen von der Einkommensteuer befreit, sofern:

  • sie können im Quellenstaat im Rahmen eines zwischen Portugal und diesem Staat geschlossenen Doppelbesteuerungsabkommens besteuert werden; oder
  • In den Fällen, in denen ein solches Doppelbesteuerungsabkommen nicht besteht, können die betreffenden Einkünfte im Quellenstaat nach dem OECD-Musterabkommen über die Einkommen- und Vermögensteuer besteuert werden.

In diesem Fall dürfen die Einkünfte nicht als in Portugal erzielt betrachtet werden und dürfen nicht aus einem Land, Gebiet oder einer Region mit einer deutlich günstigeren privilegierten Steuerregelung stammen, die auf der nach portugiesischem Recht genehmigten Liste aufgeführt ist. Um die Besteuerung von im Ausland erzielten passiven Einkünften richtig zu gestalten, ist zu beachten, dass viele Schuldtitel von Unternehmen ausgegeben werden, die in Ländern, Territorien und Regionen mit deutlich günstigeren privilegierten Steuersystemen ansässig sind, die auf der nach portugiesischem Recht genehmigten Liste aufgeführt sind . Die passiven Einkünfte aus dem Besitz, der Übertragung oder der Tilgung der betreffenden Schuldtitel kommen in diesem Fall in der Regel nicht in den Genuss der Einkommensteuerbefreiung nach dem “residente nao habitual” (NHR) in Portugal. Ebenso gibt es Fälle, in denen die im Ausland erzielten Einkünfte zwar den Charakter von Kapitaleinkünften haben, aber nicht unter die Definition von “Zinsen” oder “Dividenden” fallen, wie diese Begriffe in den von Portugal geschlossenen Doppelbesteuerungsabkommen definiert sind, und in Übereinstimmung mit dem OECD-Musterabkommen über Einkommen und Vermögen ausgelegt (unter Berücksichtigung der von Portugal geäußerten Bemerkungen und Vorbehalte). Diese Fälle erfordern eine Einzelfallanalyse. Schließlich ist darauf hinzuweisen, dass die von der Steuerbefreiung begünstigten Einkünfte in der Regel für die Festsetzung des auf die verbleibenden Einkünfte anzuwendenden Satzes zusammenzurechnen sind. Darüber hinaus kann sich der Steuerpflichtige alternativ zur Freistellungsmethode für die Anrechnungsmethode entscheiden. In diesem Fall wird der Steuerpflichtige in Portugal mit einem Satz von 28% besteuert, wobei der niedrigere der folgenden Beträge angerechnet wird:

  • die im Land der Einkommensquelle gezahlte Steuer oder
  • die Steuer, die gezahlt worden wäre, wenn dieses Einkommen in Portugal erzielt worden wäre.

(1) Pauschaler Steuersatz. Gebietsansässige können sich für die Anwendung der progressiven Steuersätze entscheiden.

(2) Die progressiven Steuersätze liegen zwischen 14,5% und 48% (für Einkommen über 80.640 EUR). Für Einkommen über 80.640 EUR wird außerdem ein Solidaritätszuschlag erhoben.

(3) Steuerbefreiungen hängen von dem jeweiligen Steuerabkommen ab, sofern das Ausland nicht als Steueroase gilt.

(4) Pauschalsteuersatz für Berufstätige mit hoher Wertschöpfung.

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